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      推進結構性減稅: 規(guī)模界定、對象選擇與具體路徑

      www.xpshebei.com?2012-08-13 16:15? 高培勇?來源:光明日報 我來說兩句

      結構上應以增值稅作為主要減稅對象

      結構性減稅的對象界定,可以從對我國現(xiàn)實稅收收入結構的判斷和“十二五”時期的稅制改革規(guī)劃入手。以2011年為例,在當年全部稅收收入中,來自流轉稅的收入占比為70%以上,來自所得稅等其他非流轉稅稅種的收入合計占比不足30%;來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%,來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。走商品價格通道、由企業(yè)法人繳納,集中揭示了我國現(xiàn)行稅制結構以及由此形成的現(xiàn)實稅收收入結構的失衡狀況。這種嚴重失衡的稅制結構和現(xiàn)實的稅收收入結構,不僅在國內經(jīng)濟社會發(fā)展進程中遭遇了一系列的麻煩,而且在全球經(jīng)濟走入持續(xù)震蕩的背景下,其弊端也愈益顯露。正因如此,“十二五”規(guī)劃綱要專門寫進了如下一段話:“按照優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置的原則,健全稅制體系?!彼?,從優(yōu)化稅制結構和稅收收入結構的目標出發(fā),應當進入減稅視野的主要是那些走價格通道轉嫁、由企業(yè)繳納的間接稅或流轉稅。

      進一步看,在現(xiàn)行稅制結構下,可歸入間接稅或稱流轉稅的稅種主要有四個:增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。除了關稅有其自身特點、同進出口貿(mào)易的狀況直接相關外,在其余三個稅種中,增值稅塊頭兒最大,其收入占比在2011年是全部稅收收入的41.1%,消費稅和營業(yè)稅的收入占比分別為8.79%和15.25%。這一格局提醒我們注意三個基本事實:一是增值稅在所有流轉稅中的塊頭兒最大,牽涉它的減稅效應可能是最大化的;二是營業(yè)稅改征增值稅不僅已納入“十二五”規(guī)劃并公布了改革試點方案,且試點范圍正在由上海向全國推展,營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”;三是消費稅的特殊性質——主要針對奢侈品等征收,主要牽涉高收入群體,圍繞它的增減變化歷來爭論很大。所以,兼顧稅制改革的方向和盡可能放大結構性減稅效應兩重目標,結構性減稅的主要對象無疑應當鎖定于增值稅。

      并非巧合,目前正處于試點中的營業(yè)稅改征增值稅(或稱增值稅擴圍)方案,為實施增值稅稅負的削減搭建了很好的平臺:通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域,原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復征稅現(xiàn)象將得以減少,從而減輕稅負;通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域,因增值稅轉型改革所帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象將趨于減少,從而減輕原適用營業(yè)稅的納稅人的稅負;通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域并適用兩檔新的較低稅率,增值稅的整體稅負水平將趨于下降。

      增值稅“擴圍”應與“降率”并進

      鎖定至少6000億元的減稅規(guī)模目標并以增值稅作為主要減稅對象,其操作的基本路徑可做如下選擇:

      選擇之一:進一步加快推進擴大“營改增”試點范圍進程。營業(yè)稅改征增值稅或稱增值稅擴圍,既是一項涉及減稅規(guī)模最大的改革項目,又是以增值稅為主要減稅對象的改革,故而,“營改增”試點的范圍越大,結構性減稅的總量和結構效應也就越大。瞄準“營改增”試點范圍的擴大目標并采取切實有效的行動加以推進,顯然有助于實現(xiàn)落實結構性減稅之效。

      選擇之二:在擴圍的同時,相應調低增值稅稅率。始自1994年的現(xiàn)行增值稅稅制是專門為制造業(yè)量身打造的,將原本基于制造業(yè)運行特點而設計的增值稅稅制“擴圍”至服務業(yè),一方面不能不考慮服務業(yè)的運行特點并作適應性調整,另一方面也不能不將包括制造業(yè)和服務業(yè)在內的兩個產(chǎn)業(yè)相對接,在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。目前在上海等地實施的以追加6%和11%兩檔新稅率為代表的調整措施,至多能夠應付試點的短時之需,并非長遠安排,特別是難以保證結構性減稅的效果。

      所以,著眼于長遠,在“擴圍”的同時還須立即著手“降率”——從整體上降低增值稅的現(xiàn)有稅率,使其平均稅負水平有實質性下降。根據(jù)初步測算,增值稅標準稅率每下調1個百分點,將減稅2000億元左右。并且,以增值稅收入為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等三項稅費,也會隨之減少240億元上下。兩者相加,綜合減稅規(guī)模約為2240億元。照此計算,如將標準稅率從目前的17%減少至15%,則其涉及的減稅規(guī)模有可能達到5000億元左右。

      (作者系中國社會科學院學部委員、財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長)

      • 責任編輯:陳瑋
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